工事損失引当金

質問

現在、簿記1級の勉強に励んでいるものです。
いきなり、躓いてしまいどうにも、理解できないので、ご教示ください。

工事損失引当金についてなのですが、
　請負金額が、150,000円、
　×１年　工事収益　15,000円　工事原価　12,000円　工事損益　3,000円
　×２年　工事収益　75,000円　工事原価　84,000円　工事損益　△9,000円

このとき、×２年度の工事損失引当金は、4,000円の繰入になり、工事損益は結局のところ、△13,000円になるのですが、

(1)まず、△9,000円が表している損益と、△13,000円が表している損益は何でしょうか？

自分なりに考えてみると、△9,000は当期における工事で、収益以上に原価がかかってしまい、赤字になった。△13,000については、まず、当期の時点で、工事完成までにかかる原価のうち、請負金額を超えてしまう金額が、10,000円ある。これ自体は、工事原価が余分に10,000円かかることを意味しているのですが、この中には当期分の損益9,000円が含まれているので、まず、前年度分の3,000円（浮いた原価分）を、9,000円から引く。（前年度と、当期で原価がいくら余分にかかっているのかを出す。）
9,000‐3,000＝6,000円　これは、先程出した、当期までの時点で、完成までに10,000円余分にかかる原価に含まれている数字なので、現時点における、足りない損益分は10,000－6,000＝4,000円（工事損失引当金）になり、これを、引当金として、原価に計上すると、完成までにかかる原価がきちんと出る。
それを踏まえた最終的な、損益は、
×２年　工事収益　75,000　工事原価　88,000（84,000＋4,000）　工事損益　△13,000円
となる。

かなり、わかりにくいかと思いますが、
(2)見積もり工事損失に利益を足して、損失は控除としか書いていないので、どう考えていいのかわかりません。

大変申し訳ないのですが、(1)、(2)について、なるべくわかりやすく教えていただけないでしょうか？
どうぞ、よろしくお願いします。

回答No.2

sage-night · ベストアンサー

工事原価総額が「最初は１２万円、２年目は修正して１６万円」
というような指示がないでしょうか？
じゃないと原価比例法で進捗度が出せないので工事損失引当金が4,000円というのが出せないです。
以下、それを前提にして回答します。

＞(1)まず、△9,000円が表している損益と、△13,000円が表している損益は何でしょうか？

先に言っておくと、質問者さんの考えは基本的に正解です。
おそらく「工事損失引当金がある時はそれも工事原価に含める」という規定だけ良くわかっていないのではないでしょうか？
それと「工事損失引当金」の出し方ですね。

請負金額が、150,000円、
　×１年　工事収益　15,000円　工事原価　12,000円　工事損益　3,000円
　×２年　工事収益　75,000円　工事原価　84,000円　工事損益　△9,000円

ここでの工事損益というのは難しく考える必要はなく
(工事)損益=(工事)収益－(工事)原価
というのを計算しているだけです。

しかし「(工事損失)引当金がある時はそれも(工事)原価に含める」
という規定があるので計算の結果出した工事損失引当金4,000円も×２年の原価に入れなくてはいけません。(出し方は後述)
なので×２年は
工事収益　75,000　工事原価　88,000（84,000＋4,000）　工事損益　△13,000円
というのが正しい計算となるので工事損益△13,000円が出てくることになるのです。

＞(2)見積もり工事損失に利益を足して、損失は控除としか書いていないので、どう考えていいのかわかりません。

これについては難しく考えるのはやめましょう。
「工事損失引当金とは何か（何をしたいのか）？」
ということを考えるのです。

最終的にこの請負工事でもらえるトータルの金額は15万
しかし、原価は修正によって16万かかるので差額1万は損してしまうのです。

また条件によると進捗度はそれぞれ
×１年で10%（工事原価累計12,000円÷工事原価総額120,000=10%）
×２年で60%（工事原価累計96,000円÷修正後工事原価総額160,000=60%）
のはずです。

つまりあと40%はこれからかかる工事によるわけです。
×２年が終了した時点で「トータル1万の損は分かっていてあと40%分残っている」
「損失が分かってるんだから引当金を計上しないといけない」＝これが工事損失引当金です。

その考えによると、未来にかかる工事損失は10,000円×40%＝4,000円
よって引き当てるべき金額は4,000円と分かるわけです。

「見積もり工事損失に利益を足して、損失は控除」ってのは周りくどく書いてあるだけで結局この4,000円を出すことを目的にしています。（私はこの基準は面倒なので無視してます）

ちなみに60%分は×２年の工事原価に含まれているので考える必要はありません。

お礼

回答ありがとうございます。
ビックリするぐらいに簡潔で、いったい何を悩んでいたんだと、自分に言ってしまいました。
本当にありがとうございます。

回答No.1

nayuta_lot

こんにちは
こちらを、まずご参照ください。　下の方に例が載ってます。

　　　↓↓↓

http://www.nta.go.jp/shiraberu/zeiho-kaishaku/joho-zeikaishaku/hojin/080702/04.htm

ご質問に書かれた内容から推測して、下記のようになるかと思います。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　１年目　　　　２年目　　　　３年目
工事収益総額　　　　　　　　　　　　　　　　　　150,000　　　 150,000　　　　150,000
過年度に発生した工事原価の累計　　　　　　　　　0　 　　 12,000　　　　 　96,000
当期に発生した工事原価　　　　　　　　　　　　12,000　　　　84,000 　　　　　64,000
完成までに要する工事原価 　　　　　　　　　 108,000 　　　 64,000 　　　　　　　　0
工事原価総額 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120,000 　　 160,000　　 　　160,000
工事損益（△損失）　　　　　　　　　　　　　　　　 30,000 　　△10,000 　　　△10,000
決算日における進捗率 　　　　　　　　　　　　　　10% 　 　　　　60% 　　　　　100%

＜年別の損益表＞
当期の工事収益 　　　　　　　　　　　　　　　　　15,000 　　　　75,000　　　　 60,000
当期の工事原価 　　　　　　　　　　　　　　　　　12,000 　　　　84,000 　　　　64,000
当期の工事損益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　3,000 　　　　△9,000 　　　△4,000

＜１年目＞

　進捗率　10％　＝　12,000／120,000　（当期に発生した工事原価／工事原価総額）
　工事収益　15,000　＝　150,000　×　10％　（工事収益総額　×　進捗率）
　工事損益　　3,000　＝　15,000　－　12,000（工事収益　－　当期に発生した工事原価）

＜２年目＞

　進捗率　60％　＝　(12,000　+　84,000）／160,000　←　当期までの累計原価で計算すること
　工事収益　75,000　＝　150,000　×　60％　－　15,000　←　過年度までの工事収益を除くこと
　工事損益　△9,000　＝　75,000　－　84,000

２年目に工事原価総額を見直し、見積もり総額が160,000に40,000増加
しているはずです。　このため、工事全体で10,000の損失がでます。

さて、この損失ですが・・

　「工事契約に関する会計基準」(抄)　…　国税庁のＨＰより抜粋
　工事契約から損失が見込まれる場合の取扱い

　19.　工事契約について、工事原価総額等(工事原価総額のほか、販売直接経費がある場合には
　その見積額を含めた額)が工事収益総額を超過する可能性が高く、かつ、その金額を合理的に
　見積ることができる場合には、その超過すると見込まれる額(以下「工事損失」という。)のうち、
　当該工事契約に関して既に計上された損益の額を控除した残額を、工事損失が見込まれた期の
　損失として処理し、工事損失引当金を計上する。

とあります。
要約すると、見積もり工事原価総額が

　工事収益総額を超過する可能性が高い。
　見積もり金額を合理的に見積もることが可能である

この場合、工事収益総額（請負額）を超過した損失額のうち、

　既に計上済みの損益を控除して、

工事損失が見込まれた期の損失として引当金を計上する。　・・となります。

発生が見込まれる損失　△10,000から、１年目の+3,000、２年目の△9,000の損益を控除します。

　工事損失引当金　△4,000　＝　△10,000　-　+3,000　-　△9,000

損失（マイナス）を起点に計算しているので、利益はマイナス、損失はプラスの計算になります。

＞2)見積もり工事損失に利益を足して、損失は控除としか書いていないので・・・

工事損失をプラスの数字として計算すると、4,000　＝　10,000　+　3,000　-　9,000
4,000の損失ということになります。

この損失を引当計上するということは、繰り返しますが

　翌期以降に発生が見込まれる損失を工事損失が見込まれた期に計上する

ということです。

つまり、当期の損失は、△9,000　+　△4,000　＝　△13,000となり、当期損失と翌期以降の見込み
損失額ということになります。

翌期の損益が見通し通り△4,000だとすれば、翌期に工事引当金　4,000を取り崩し（利益）、
相殺されて、３年目の損益は０となります。

説明しきれていない面もあるかと思いますが、なにかあれば補足してください。
それでは

お礼

回答ありがとうございます。
かなりわかりやすかったです。『翌期以降に発生が見込まれる損失を工事損失が見込まれた期に計上する』この言い回しが、ものすごくすっきりさせてくれました。
本当にありがとうございました。