財務会計論の企業結合の吸収合併の段階取得の仕訳
財務会計論の企業結合の吸収合併の段階取得の仕訳が良く分かりません。
下記が分からなかった問題です。
分からなかったのが、連結修正仕訳の箇所です。
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問題．
１．甲社は乙社の設立時に75,000円を出資し、25％の株式（250株）を取得した。
以来、甲社は乙社を持分法適用関連会社としている。
なお、乙社に対する持分比率は、×１年３月３１日まで変化していない。
２．×１年４月１日に、甲社と乙社は吸収合併存続会社として合併した。
当該合併は取得とされ、取得企業は甲社となった。
３．合併にあたり、甲社は乙社株主（甲社を除く）に対して甲社株式450株（全て新株）を交付した。
４．甲社及び乙社の合併直前における個別貸借対照表は次の通りであった。
●借方
甲社：諸資産1,900,000
乙社：諸資産660,000
●貸方
甲社：諸負債520,000
甲社：資本金1,000,000
甲社：利益剰余金380,000
乙社：諸負債200,000
乙社：資本金300,000
乙社：利益剰余金160,000
５．甲社及び乙社の合併直前における諸資産・諸負債の時価は次の通りであった。
甲社：諸資産1,980,000
甲社：諸負債520,000
乙社：諸資産700,000
乙社：諸負債200,000
６．合併期日における甲社の株価は1株当たり９５０円、乙社の時価は１株当たり５７０円である。
回答．
・合併における会計処理
諸資産700,000／諸負債200,000
のれん2,500／乙社株式75,000
／払込資本427,500
・連結修正仕訳
（１）開始仕訳
乙社株式40,000／利益剰余金40,000
（２）段階取得に係る差益の認識
のれん27,500／段階取得に係る差益27,500
（３）取得後利益剰余金の修正
のれん40,000／乙社株式
※115,000－75,000＝40,000
このようになっているのですが、
（１）と（３）の仕訳の意味が良く分からないのです。
学校で教わった時は、（２）の仕訳しか教えてもらわなかったはずなので、いきなり（１）と（３）の仕訳が書かれていて、意味が分からない状態です。
分かる方がいましたら教えてください。
よろしくお願いします。
