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前期過大計上の在庫の訂正
前前期 および 前期 において、期末商品棚卸し高に過大計上分が見つかりました。当期において修正したいのですが、その修正仕訳をご教示ください。 前前期、期末商品棚卸し高の過大額・・・２４０万円 前期、期末商品棚卸し高の過大分・・・・６６０万円 前期期末商品棚卸し高 ３９００万円 当期期首においては、 期首商品棚卸高 ３９００万円を計上しています。 自分は 前期損益修正損／期首商品棚卸し高 ９００万円 と考えますが正しいでしょうか？
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- hinode11
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＃３です。 ＞前期期末商品棚卸高の正しい金額は3,000万円で過大計上分が900万円です。 となれば、 前期損益修正損／他勘定振替高 900万円 （前期だけの単独の利益は660万円過大） という仕訳でよろしいでしょうか？ その通りです。前期の決算で適正な期末商品棚卸高よりも９００万円過大な期末商品棚卸高を計上したのですから、前期の決算終了時点において、二期通算の利益は９００万円過大になりました。 従って今期において修正仕訳を起すのであれば、 〔借方〕前期損益修正損９００万円／〔貸方〕他勘定振替高９００万円 ですね。
- hinode11
- ベストアンサー率55% (2062/3741)
＃２です。 ＞前前期で２４０万円在庫の過大計上があり、前前期の期末商品棚卸し高は＋２４０万円です。前前期における利益は２４０万円増えています。 その通りです。前前期の売上原価が２４０万円過少になったからです。 ＞前期期首にて、その２４０万円が期首商品棚卸高になって、売上原価は２４０万円増えて、その期の利益は２４０万円減ります。 その通りです。ですから、もし、前期の決算で適正な期末商品棚卸高を計上したとすれば、前期の売上原価が２４０万円過大となり、同時に利益は２４０万円過少となるので、その結果、二期通算の利益はプラマイゼロになったはずです。 ところが、質問者の最初の質問文では「・・前期、期末商品棚卸し高の過大分・・・・６６０万円・・」とありますから、前期の決算では適正な期末商品棚卸高よりも６６０万円過大な期末商品棚卸高を計上したのですから、前期の決算終了時点において、二期通算の利益は６６０万円過大になったのです（前期だけの単独の利益は４２０万円過大）。 ですから今期において修正仕訳を起すのであれば、 〔借方〕前期損益修正損６６０万円／〔貸方〕他勘定振替高６６０万円 で良いわけです。 前々期の棚卸高の過大額２４０という数字は無関係です。 ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝ 〔参考〕 ＞しかし、前期中において６６０万円在庫の過大計上を行い、かつ前前期の分の２４０万円もそのままなので、期末商品棚卸し高は＋９００万円になっています。 ？？？ 前期末の決算では、適正在庫が３０００なのに、商品棚卸高３６６０を計上した。 この時の仕訳は、先ず、 (1)〔借方〕期首商品棚卸高１２４０／〔貸方〕商品１２４０ です。つまり洗替えをするために、ここで前期首の数字（前々期末の数字）の全部を取り消すので、この段階で前々期末に過大計上した商品２４０も取り消されてしまいます。 そして改めて、 (2)〔借方〕商品３６６０／〔貸方〕期末商品棚卸高３６６０ という仕訳を起して、期末の在庫を計上します。 ですから、「・・前前期の分の２４０万円もそのままなので、期末商品棚卸し高は＋９００万円になっています」という事態は生じません。 ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝ 以上、「もし、前期の決算で適正な期末商品棚卸高を計上したとすれば、前期の売上原価が２４０万円過大となり、同時に利益は２４０万円過少となるので、その結果、二期通算の利益はプラマイゼロになる」という個所が、私の回答のポイントです。
補足
ご教示ありがとうございます。 自分の質問の内容が曖昧でご迷惑おかけ致しました。 「前期、期末商品棚卸し高の過大分・・・・６６０万円 前期期末商品棚卸し高 ３９００万円」 上記の表現が誤っていました。 前期、期末商品棚卸高の過大分・・・９００万円です。 前期期末商品棚卸高の正しい金額は3,000万円で過大計上分が900万円です。 参考、のところでご指摘頂き、誤りに気づきました。 となれば、 前期損益修正損／他勘定振替高 900万円 （前期だけの単独の利益は660万円過大） という仕訳でよろしいでしょうか？ ご指摘頂いたように考えると、 前期の決算では適正な期末商品棚卸高よりも900万円過大な期末商品棚卸高を計上したのだから、前期の決算終了時において、二期通算の利益は900万円過大になった、と考えました。
- hinode11
- ベストアンサー率55% (2062/3741)
◇前期決算において期末棚卸商品の計上金額を誤ったとすれば、前期決算において売上原価の計上を誤ったことになります。 しかし今期決算において期末棚卸商品を正しく計上するならば、今期の売上原価も誤りの金額を計上することになるけれども、前期の売上原価の誤りと相殺されるので、二期通算の売上原価を見ると正しい金額が計上されることになります。従って、今期において修正仕訳を起す必要はありません。 ◇次に前々期の決算においても期末棚卸商品の金額が間違っていたという場合ですが、この場合も、今期決算において期末棚卸商品を正しく計上するならば、三期の売上原価の誤りが相殺されて三期通算の売上原価が正されることになり、何ら修正仕訳を起す必要はありません。 ◇しかし、三期通算の売上原価よりも三期通算の税引前当期純利益を正しく計上し、その上、今期の売上原価も正しく計上したいと考えるのであれば（←企業会計上は正しい考え方ですが）、仕訳は次のようになります（三分法の場合）。 〔借方〕前期損益修正損６，６００，０００／〔貸方〕他勘定振替高６，６００，０００ ※「他勘定振替高」は売上原価の控除項目です。 ※前々期の棚卸高の過大額２４０万円という数字は無視して下さい。前期末に棚卸商品を洗替え計上した段階で取り消された数字だからです。 ※この仕訳は、棚卸商品を洗替え計上するタイミングで起します。（多くの会社では期末決算で商品棚卸高を洗替えするので期末がタイミングになります。しかし、月次決算を行い毎月末に商品棚卸高を洗替えする会社の場合は最初の月末がタイミングです。） 〔参考〕三分法の商品会計では、次のような修正仕訳は誤りです。 前期損益修正損／期首商品棚卸高 このように損益計算書の期首商品棚卸高の数字を変更すると、貸借対照表の商品の数字とのバランスが崩れて期末に棚卸商品を洗替え計上することができなくなるからです。
補足
ご教示ありがとうございます。 お手数ですが、もう一点教えてください。 前期損益修正損の数字が９００万円でなく、６６０万円である点についてですが、 〔借方〕前期損益修正損６，６００，０００／〔貸方〕他勘定振替高６，６００，０００ ＜※前々期の棚卸高の過大額２４０万円という数字は無視して下さい。前期末に棚卸商品を洗替え計上した段階で取り消された数字だからです。 上記について、 前前期で２４０万円在庫の過大計上があり、前前期の期末商品棚卸し高は＋２４０万円です。前前期における利益は２４０万円増えています。 前期期首にて、その２４０万円が期首商品棚卸高になって、売上原価は２４０万円増えて、その期の利益は２４０万円減ります。しかし、前期中において６６０万円在庫の過大計上を行い、かつ前前期の分の２４０万円もそのままなので、期末商品棚卸し高は＋９００万円になっています。そこで、前期の利益は９００万円から２４０万円を差し引いた６６０万円増えています。 当期では、期首にて、その９００万円が期首商品棚卸し高になって、売り上げ原価は９００万円増えて、その期の利益は９００万円減ります。 当期において、過大計上分９００万円を修正するため、期末商品棚卸し高に含めず、正しい在庫を計上します。そうなると、売上原価は９００万円＋９００万円＝１８００万円となります。この場合、当期の粗利が 異常な数値になるので、期首商品棚卸高に含まれる前期末過大計上分９００万円を、前期損益修正損に振り替える、と考えました。 期首商品棚卸し高を他勘定振替高にするのはよくわかりました。 前期損益修正損の金額は、前期末在庫の過大分９００万円にならないでしょうか？ 以下にモデルケースを書きます。左側が正しいもの、右側が過大計上のものです。 前前期末 適正在庫 １０００ 過大計上 １２４０ 前前期利益 ＋ ２４０ 前期 前期期首商品棚卸し高 １０００ １２４０ 仕入れ １００００ １００００ 前期期末商品棚卸し高 ３０００ ３９００ 前期利益 ＋ ６６０ 当期 当期期首商品棚卸高 ３０００ ３９００ 仕入れ １００００ １００００ 他勘定振替高 △９００ 当期期末棚卸し高 ２０００ ２０００ 前期損益修正損 ９００ ※当期期末棚卸し高で正しいものに訂正しています ＜三期通算の税引前当期純利益を正しく計上し、その上、今期の売上原価も正しく計上したいと考えるのであれば（←企業会計上は正しい考え方ですが）、 前前期期末商品棚卸高過大計上による水増し利益２４０万円と前期期末商品棚卸高過大計上による水増し利益６６０万円を当期の前期損益修正損９００で訂正します。 そんな風に考えるのですが、やはり前期損益修正損は９００万円では間違いでしょうか？
- minosennin
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前期の正しい棚卸高が３２４０万円で、当期期首の仕訳が、 期首商品棚卸高 ３９００万円/商品 ３９００万円 とすれば、これを次のように変更すればよいと思います。 期首商品棚卸高 ３２４０万円/商品 ３９００万円 前期損益修正損 ６６０万円 前前期の２４０万円は、前期の期首振り戻しで解消されています。従ってこの金額は当期に持ち越されていないので、当期の会計処理では何もする必要はありません。
補足
ご教示ありがとうございます。 自分の質問が、内容が不足していました。 前期の正しい棚卸高は３０００万円で、前期期末における水増し額は９００万円です。 そうなると 期首商品棚卸高３０００万円／商品３９００万円 前期損益修正 ９００万円 と考えられないでしょうか？
お礼
度々のご教示、ありがとうございます。 的確かつ丁寧な解説で、とてもよく理解できました。 暗中模索状態だったので、助かりました！ 自分の質問の書き方が悪くて、お手数をお掛け致しまして、とても恐縮しています。 今後とも宜しくお願い致します。